Kleinunternehmerpauschalierung – die jüngsten gesetzlichen Änderungen im Überblick

Beitrag von Sebastian Gensluckner zur 26. Ergänzungslieferung des Einkommensteuergesetz Kommentars

Die Kleinunternehmerpauschalierung hat sich seit ihrer Einführung im Jahr 2020 zum zentralen Instrument der steuerlichen Gewinnermittlung für viele „kleine“ Selbständige und Unternehmer: innen entwickelt. Durch die Anhebung der Umsatzgrenze für die Kleinunternehmerpauschalierung von EUR 35.000 auf 55.000 ab dem Jahr 2025 wurde ihr Anwendungsbereich und ihre vereinfachende Wirkung ausgeweitet.

Wirkungsweise und Voraussetzungen für die Pauschalierung

Grenze für Kleinunternehmen und Zusammenspiel mit der Pauschalierung

Die angesprochene Befreiung von Kleinunternehmen in § 6 Abs 1 Z 27 Umsatzsteuergesetz sieht vor, dass Unternehmen deren Umsätze die Umsatzgrenze von EUR 55.000 im vorangegangenen Kalenderjahr nicht und im laufenden Jahr noch nicht überschritten haben, keine Umsatzsteuer abführen müssen (dafür steht diesen Unternehmen jedoch kein Vorsteuerabzug zu). Bei Überschreiten der Umsatzgrenze darf der:die Unternehmer:in die Steuerbefreiung noch bis Ende des Jahres in Anspruch nehmen. Wird die Umsatzgrenze jedoch qualifi ziert um mehr als 10 % überschritten (= Umsätze über EUR 60.500), ist die Steuerbefreiung bereits ab diesem Zeitpunkt bzw dem nächstfolgenden Umsatz nicht mehr anwendbar. Die Kleinunternehmerpauschalierung in § 17 Abs 3a Einkommensteuergesetz knüpft an diese Befreiung von Kleinunternehmen der Umsatzsteuer an. Da die steuerliche Gewinnermittlung im Bereich der Einkommensteuer jedoch stets jahresbezogen erfolgt, sieht das Einkommensteuergesetz eine Adaptierung vor: Die vereinfachte Gewinnermittlung für Kleinunternehmer:innen steht grundsätzlich nur zu, wenn die Befreiung in der Umsatzsteuer auf sämtliche Umsätze des Veranlagungsjahres anwendbar ist. Für die Anwendbarkeit der Kleinunternehmerpauschalierung ergibt sich daher folgende Differenzierung:

• Wird die Umsatzgrenze von EUR 55.000 um nicht mehr als 10 % überschritten, kann die Umsatzsteuerbefreiung bis zum Ende des Kalenderjahres in Anspruch genommen werden und bleibt somit auf sämtliche Umsätze des Veranlagungsjahres anwendbar. Daher bleibt sodann auch die Kleinunternehmerpauschalierung für das Veranlagungsjahr anwendbar; im Folgejahr kann die Befreiung von Kleinunternehmen und folglich auch die Kleinunternehmerpauschalierung dann nicht mehr in Anspruch genommen werden.
  
  
• Wird die Umsatzgrenze von EUR 55.000 um mehr als 10 % überschritten, ist die Umsatzsteuerbefreiung ab dem Zeitpunkt des Überschreitens nicht mehr anwendbar und somit auch nicht auf sämtliche Umsätze des Veranlagungsjahres. Die Kleinunternehmerpauschalierung kann daher für das gesamte Veranlagungsjahr und auch das Folgejahr nicht mehr in Anspruch genommen werden.

Erhöhung der Umsatzgrenze und gesetzliche Änderungen

Dr. Sebastian Gensluckner

Dr. Sebastian Gensluckner ist Mitarbeiter der Abteilung IV/6 (Einkommen- und Körperschaftsteuer) im BMF und war zuvor Univ.-Ass. (prae doc) am Institut für Finanzrecht der Universität Wien.

Literatur zum Thema